経理ドリブン

経理部では、B/SやP/Lの比較分析を行い、経営者などに著増減理由の説明を行う場面も少なくありません。年度決算時の比較分析が重要なことは言うまでもありませんが、年度決算に向けて期中の段階で比較分析を実施することも大事です。

今回からは、期中の段階での比較分析を想定し、まずはB/Sの月次推移分析の話をすることにします。今回はB/Sの月次推移分析のイメージをつかんで頂くため、2つのパターンを挙げて説明します。

２．ケースで考えるB/Sの月次推移分析（その１）

まずは、ある経理部での様子を描いた【ケース４】をご覧ください。

【ケース４】
C社では年度決算作業の真っ最中ですが、経理スタッフには混乱が生じているようです。
【ケース４】には、年度決算作業の段階でいろいろな問題が発覚して、経理スタッフが混乱している様子が描かれています。しかし、ここで挙がっているような問題については、年度決算を迎えてからでなく、期中のもっと早い段階から対応することができたかもしれません。

こうした一つ一つの問題（回収遅延売掛金の把握、仮勘定の精算、その他勘定の整理など）を想定して、期中の段階から処理をしておくに越したことはありませんが、きっちりやるとなるとなかなか骨が折れるのも確かです。

そこで、期中では重要な問題のありそうなところをザックリとでも察知し、その部分について早め早めに対応しておくといった方法も考えられるでしょう。そんなときに有用なのが、今回ご紹介するB/Sの月次推移分析です。

B/Sの月次推移分析とは、B/Sの各科目の各月末残高を並べて、月ごとの残高の推移を分析することです。主要なB/S科目の月次推移を分析することで、対応すべき問題が見つかることも少なくありません。

以下ではB/Sの月次推移分析を大きく2つのパターンに分け、それぞれのイメージ図と分析の仕方を挙げておきます。1つは「数カ月分の動きをまとめて分析するパターン」であり、もう1つは「月々B/Sの動きを分析するパターン」です。

（1）数カ月分の動きをまとめて分析するパターン

B/Sの動きを数カ月まとめて分析するパターンというのは、例えば、3月決算の会社が、4月から数カ月分のB/Sの動きをまとめて（一気に）分析するような場合を想定しています。
例えば、【図表１】の「現金及び預金」の行に着目してみましょう（太枠内）。前期末の残高は10,000千円です。4月の11,000千円、5月の11,500千円と残高の推移を見ていくと、6月のところで残高が6,000千円と大きく減少しているのに目が留まるはずです。このとき直ちに、大きな減少が生じている6月のところにそれを表す印（）を付けておきましょう。これは、後でその変動の理由を調べる必要がある箇所ということを意味しています。

同様にして、売掛金については、前月末と比べて大きな増加が生じている6月のところにそれを表す印（）を付け、さらに大きな増加が生じている7月のところにも印（）を付けます。

重要な勘定科目について同様の作業をしていくことで、どの月に大きな変動が生じているのかがはっきりしてきます。

（2）月々B/Sの動きを分析するパターン

月々B/Sの動きを分析するパターンというのは、例えば、3月決算の会社が、4月、5月、6月と、月次の数値が固まったところで毎月B/Sの動きを分析するような場合を想定しています。 現金及び預金が5月の11,500千円と比べて6月は6,000千円と大きく減少しているため、それを表す印（）を付けます。同様に売掛金が6月に大きく増加しているため印（）を付けます。

重要な勘定科目について同様の作業をしていくことで、直近月（6月）に大きな変動が生じていれば、タイムリーにその箇所をはっきりさせることができます。

以上、B/Sの月次推移分析を行う際の2つのパターンについて説明させて頂きました。

上記(2)として紹介した「月々B/Sの動きを分析するパターン」で分析すれば、タイムリーな分析が行えますが、その一方で、俯瞰して分析しづらいために必要以上に細かいところに目が行ってしまい、作業負担が大きくなる懸念があります。P/Lに比べるとB/Sの分析にはあまり時間をかけたくないということも考えられます。そこで、数カ月に1回程度でも主要科目の月々の動きを一気に分析する(1)の「数カ月分の動きをまとめて分析するパターン」を活用することが効果を発揮することも考えられます。各社の状況に応じて、使い勝手の良い方法を使って頂ければと思います。

なお、大きな増減が生じている箇所に印（・）を付ける上で、何％以上の変動がある場合などと細かく判断の基準を定めることも考えられますが、厳密さを追究するよりは、「なんでこんなに増えて（減って）いるんだろう？」という意識を大切にし、気になるところには印を付け、後で増減の理由を調べてみることを心掛けましょう。

３．おわりに

今回は、期中の段階で行われる比較分析のうち、B/Sの月次推移分析について、そのイメージをつかんで頂くために、2つのパターンを挙げて説明しました。実際に分析をするにあたっては、科目ごとにどんな点に着眼したら良いのかといったことも押さえておきたいところです。次号からはこうした点について説明していきたいと思いますので、そちらの説明も併せてお読み頂き、実務上の参考にして頂ければ幸いです。